增值税特殊业务会计处理及会计分录
发布时间:2020-05-21 20 来源: 互联网

把握增值税会计处理要注意:

1  对一般纳税人而言,简易计税方式,不通过“应交税费-应交增值税”科目核算。此二级科目专用于核算一般计税方式;

2  2016年财务部的《营入增会计处理规定征求意见稿》,只是一个征求意见稿,目前后续无影。所以,其所规定增加的一些会计科目,还不算强制性要求。但是,可以将其看成一种半官方的建议,企业想增加也可按其建议增加。

 

接下来,通过几个特殊业务的例子,来讲解一般增值税会计分录。所列案例,未限定行业的,则不含建筑业和租赁业。

今天讲以下六点:

1 未提供服务、未收款,提前开出专票 2 预收款,未开发票,未提供服务。 3 ——建筑行业的预收款处理 4 延后付款,未开发票 5 ——建筑业的拖欠工程款处理 6 收到增值税专用发票 ,不认证

1 未提供服务,未收到款,提前开出增值税专用发票。

比如,本来合同约定次月收款并提供服务,但为了对方早日启动付款审批流程,从而提前开出发票。合同金额10,000元,税金600元。

有人问,这算不算虚开发票?如果发票内容与业务实际不符,就算虚开。所以,如果有真实业务作依托,只是提前开出发票,就不算虚开。

有人问,提前开票算不算不符合规定的发票?增值税专用发票按规定必须在“纳税义务发生时开具”,增值税及营改增政策规定“先开发的,开票时纳税”,结合二者可知,开票导致纳税义务提前,纳税义务提前又印证了开票提前,所以是符合规定的。

此时,没有收款,也不该收款,也未提供服务。交易的实质仅仅是对方可能获得了增值税专用发票上的进项税金。

应收账款  600

    应交税费-应交增值税(销项)  600

申报表上的收入为开票金额10,000元,其根据是增值税政策关于纳税义务时间的规定。

付款方如果即时认证了发票,则可计入进项税金。

应交税费-应交增值税(进项)  600

    应付账款                                  600

对方如果没有认证该发票,说明除了一张凭证之外,双方没有经济业务发生,故会计可以不做处理。

 次月实际提供服务并收款。

银行存款   10,600

         主营业务收入  10,000

         应收账款                       600

付款方作同样的处理。

管理费用    10,000

应付账款       600

         银行存款       10,600

2  预收款10,600元,未开发票,未提供服务。

此时没有增值税纳税义务,只是预收预付行为,为方便与对方对方对账,应将未来可能确认的销项税金,挂在“待转销项税额”之上。

收款方:

银行存款  10,600

     预收账款                   10,000

     应交税费-待转销项税额  600

这个“待转销项税额”是《征求意见稿》中建议新设的科目,它核算“已确认收入未产生增值税纳税义务”的项目。此案例,既未确认收入与无增值税纳税义务。

以前没有“待转销项税额”时,这600元未来的销项税金,我的建议是挂在“其它应付款”之上。

付款方,依葫芦画瓢,未来的进项税金挂在“待认证进项税额”之上。

预付账款  10,000

应交税费-待认证进项税额  600

  贷 银行存款

下个月,服务提供,发票开具:

收款方确认收入:

预收账款   10,000

     主营业务收入  10,000

  应交税费-待转销项税额  600

  应交税费-应交增值税(销项)  600

    付款方认证发票,并确认相关费用

管理费用   10,000

     预付账款    10,000

  应交税费-应交增值税(进项)  600

     应交税费-待认证进项税额       600

3  建筑行业的预收款

建筑企业收到预付的工程款1,110万元,按增值税政策应该确认增值税销项并开发票,但却不能确认工程收入。

建筑业务要注意,其收入确认与收款无关,只与工程进度有关,的以,建筑业的收入确认与增值税关系较弱。

 银行存款  1,100

       预收账款  1,000

       应交税费-应将增值税(销项)

此时,建设方作为预付工程款处理,认证发票后,可抵扣进项。

 预付工程款  1,000

 应交税费-应交增值税(进项) 110

      银行存款                             1,110

4  服务已提供完毕,但合同约定延后付款,实际也未付款,未开发票。

此时,收款方应按会计准则确认收入,但按增值税政策规定,不确认销项税金。为保证与对方往来对账精确,应挂在“待转销项税额”之上。

应收账款  10,600

  主营业务收入            10,000

  应交税费-待转销项税额  600

付款方的会计处理思路相同,挂“待认证进项税额”,以便于对账:

管理费用  10,000

应交税费-待认证进项税额 600

  应付账款                    10,600

下个月,按合同约定应该收款,但客户未付,并不影响纳税义务和开票义务的产生。所以,要对税金进行处理,应收款、应付款继续挂账。

收款方而言,开出增值税专用发票,确认销项:

应交税费-待转销项税额  600

  应交税费-应交增值税(销项)600

付款认证发票后,摆在进项之中

应交税费-应交增值税(进项)  600

   应交税费-待认证进项税额    600

有人认为,收款方没有收到服务款,还白白开出发票,这不是有病吗?

的确,实务中,收款方往往拿发票作为一个法码去制约付款方,你不付款,我就不开票,哪怕我确认了销项,也不开票。这是非常常见的,也是我们今天经营中非常无奈的地方,但这却并不是正确的。

付款义务是合同约定的,对方不付款对方违约;开发票是法规规定的,不开票你违法。

另一个应该引进双方注意的问题是,对于增值税专用发票而言,如果延迟开具则违反了开票规定,属于“不符合规定的发票”,未来税务如果不允许客户抵扣,是有充分理由的。当然,这种不符合规定的发票,税务稽查查出来不容易,但并不代表就没有风险,万一税务真是要不查出问题不收兵,客户的风险就大了。

一个可以考虑的办法是,向客户讲清利害关系,让客户也学习增值税规则,明白风险点后,客户可能会这样说:“付全款钱确实不够,先把销项付给你,你开发票,怎么样?”

如果这样的话,除按以上分录外,大家再对支付的销项税进行会计处理即可。

银行存款  600

  应收账款   600

客户方的分录是一个道理,就略了。

5、接上例,看看此时在建筑行业的处理。

实际上,当开发商准备拖欠建筑商的工程款时,双方也可以采取这种方式来处理,以规避未来税务检查人员钉是钉卯是卯的发票风险。

同理,建筑商对于被自己拖欠的分包方、供应商,也可以这样先付税款拿发票。大家相互欠钱都是可以的,但政府的钱,还是先了掉的好。

比如,按双方确认的工程进度,建筑商本月应收含税进度款1,110万元,开发商房子不好卖资金困难,同意先支付110万元进项税金,欠款暂欠。建筑商开出含税额为1,110万元元的增值税专用发票。

银行存款 110

  贷 应交税费-应交增值税(销项)  110

应收账款 1,000

       工程结算         1,000

开发商方面,此时处理也很简单

应交税费-应交增值税(进项) 110

      银行存款                                  110

开发成本            1,000

     应付账款            1,000

注意,就算甲方一分钱不付,就算自己不开发票,只要建筑合付款时间的约定不变,那么,建筑方都应该在合同约定的收款时间计提销项税金。

应收账款   1,110

       工程结算                              1,000

       应交税费-应交增值税(销项) 110

 

6  收到增值税专用发票,因为怕税负太低,不认证,如何处理

会计上,按权责发生制,该怎么处理就怎么处理。没有谁的进项,直接挂在“待认证进项税金”之上。

如:

借 管理费用  10,000

借 应交税费-待认证进项税额 600

  贷 应付账款                   10,600

网站大事记 - 网站诚聘 - 版权声明 - 互联网视听节目服务自律公约 - 广告服务 - 友情链接 - 纠错邮箱

友情赞助:万站群网络科技有限公司

蒙公网安备199102000527