大连国税企业关联申报及其相关配套政策
发布时间:2021-01-04 23 来源: 互联网

随着我国对外开放的不断深入和扩大,尤其是我国加入世贸组织和“走出去”经济战略的实施,中国经济日益融入世界经济一体化,跨国投资日益增多。而避税问题在我国也经历了一个从无到有,不断发展和变化的过程。与发达国家相比,我国的反避税立法起步较晚,从1991年出台的《外商独资企业和外国企业所得税法》及其实施细则、1993年出台的《税收征收管理法》及其实施细则以及2001年修订的《税收征收管理法》及其实施细则中,均只有限制转让定价避税的条款。2008年1月1日起正式实施的《企业所得税法》及其实施条例,在总结我国转让定价立法和实践的基础上,借鉴国外反避税立法经验,首次从实体法角度规定了内容丰富的反避税条款,即第六章“特别纳税调整”。第一次形成了我国较全面的反避税立法,为今后打击各种避税行为提供了法律依据。

为了保证广大纳税人能够全面理解掌握《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六章特别纳税调整中有关关联申报管理、同期资料管理的相关内容,以及后续配套政策,了解汇算清缴程序,提高申报质量,解决企业所得税汇算清缴期间遇到的疑难问题,更好地完成2009年度汇算清缴工作,2010年1月27日上午,大连市政府门户网站邀请了大连市国家税务局总经济师谷兆春、国际税务管理处处长张薇、大企业税收管理处处长叶卿、国际税务管理处副处长李时等反避税政策权威人士及其他税收业务人员,做客中国大连网“在线访谈”,现场解答《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》第六章特别纳税调整中有关关联申报管理、同期资料管理的相关内容。

大连市市国税局总经济师谷兆春发言,2008年1月1日起,《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》正式实施。新企业所得税法实施条例的出台,为我们贯彻落实新税法提供了一个较为详细、具体的操作指南。其中,非常有特色的部分或者说有重大突破的部分之一就是第六章特别纳税调整的有关内容。

正如上面已经提到的,我国的反避税立法起步晚,历时近20年,才首次从实体法角度规定了与国际接轨的完整的反避税条款。对于反避税方面,准确地说对于转让定价的反避税立法最早可以追溯到1991年的《外商独资企业和外国企业所得税法》及其实施细则。但是,随后一系列的相关配套实体性税收法律文件,也都是仅仅围绕着转让定价一个领域进行的,应该说局限性还是很大的。2008年1月1日起正式实施的《企业所得税法》及其实施条例第六章“特别纳税调整”不仅完善了原来的转让定价和预约定价法律法规,还引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税规则以及针对避税调整补税加收利息等全新内容,第一次形成了我国较全面的反避税立法,为今后打击各种避税行为提供了法律依据。

但是,《企业所得税法》及其实施条例的规定比较原则,缺乏能够指导税务机关执法和企业纳税遵从的程序性规定和操作规范。为贯彻实施《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,全面规范反避税操作管理,国家税务总局近日出台了《特别纳税调整实施办法(试行)》(以下简称《办法》)。进一步完善了我国反避税相关法律体系,有力地推动了我国反避税工作科学规范的进程。《办法》包括13章,共118条。突出强调了以下几方面的内容:
一是强化了关联业务申报。在此部分明确了实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报纳税的非居民企业在向税务机关报送年度企业所得税申报表时附送9张关联申报表的义务。同时明确了税务机关对未按规定进行关联申报的企业可以采取如下措施:行政处罚、核定征税以及不予受理预约定价申请。
二是强化了同期资料管理。《办法》具体规定了同期资料的内容、范围,准备、保存和提供的时限等内容。同时规定了免于准备同期资料的标准:关联交易金额少的企业、签署预约定价安排的企业和仅发生境内关联交易的内资企业。
三是增加可比性分析内容。《办法》借鉴了OECD转让定价指南的内容,完整系统地描述了可比性分析五要素:交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境和经营策略。同时还对运用各种转让定价方法在可比性分析时需要特别考察的因素予以明确。
四是鼓励可能被特别纳税调整的企业预缴税款。《办法》明确规定,对企业做出特别纳税调整的,应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款,按日加收利息。计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴(预缴)税款入库之日止。企业在税务机关做出特别纳税调整决定前预缴税款的,收到调整补税通知书后补缴税款时,按照应补缴税款所属年度的先后顺序确定已预缴税款的所属年度,以预缴入库日为截止日,分别计算应加收的利息额。
五是《办法》还对成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化和一般反避税规则等《企业所得税法》规定的全新内容做了进一步的明确和解释。该规程全方位、多角度、多层次规范了企业的关联交易税务处理,内容涉及关联交易申报与审核、同期资料管理、转让定价及其调查、预约定价安排、受控外国企业规定、资本弱化规定、成本分摊协议等反避税管理及其操作的全部要点和内容。

网友:请问,关于国外代扣预提所得税问题,除了股息红利,特许权使用费,转让财产,需要缴纳外,还有一个其他项目,这个其他项目一般都包括什么?可以具体解释一下么? 
大企业税收管理处处长叶卿:其他财产或权利的转让,如担保费等。 

网友:代垫费用算关联交易么?比如我公司管理人员是国外员工,工资由关联的外方支付,再给我们开发票,我们付款给关联公司,这样属于关联交易吗?
国际税务管理处周秀梅:您这种情况属于关联交易。关联交易就是发生在关联方之间的交易,关联方之间的交易包括了有形资产的购销、转让和使用、无形资产的转让和使用、融通资金、提供劳务。

主持人:请谷总经济师介绍一下关联申报管理的具体要求和有关内容。
市国税局总经济师谷兆春:关联申报管理是按照《企业所得税法》第四十三条的具体要求,税务机关要求企业就其与关联方之间的业务往来,在向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时附送年度关联业务往来报告表。根据国税发(2009)2号文件第十一条的规定,实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。关联业务往来报告表具体包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》,共计9张表。

网站大事记 - 网站诚聘 - 版权声明 - 互联网视听节目服务自律公约 - 广告服务 - 友情链接 - 纠错邮箱

友情赞助:万站群网络科技有限公司

蒙公网安备199102000527